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保險公司利潤分配核算

來源:注冊海外公司上海站 發表時間:2012-01-13 09:31 點擊:

 

(一)利潤分配的內容和程序

為了正確合理地處理好保險公司、投資者及保險公司職工等各方面的利益關系,保險公司在一定時期的經營活動過程中所獲得的凈利潤,應按規定的項目和程序在有關方面進行分配。保險公司可供分配的利潤包括本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤。利潤分配的內容和程序如下:

1.提取法定盈余公積。法定盈余公積按照本年實現凈利潤的一定比例提取,根據《中華人民共和國公司法》規定,保險公司應按凈利潤的10%提取。保險公司提取的法定盈余公積累計額超過其注冊資本的50%以上的,可以不再提取。

2.提取法定公益金。保險公司按本年實現凈利潤的5%-10%提取法定公益金,用于保險公司職工的集體福利設施。

3.提取總準備金。保險公司按本年實現凈利潤的一定比例提取總準備金,用于巨災風險的補償,不得用于分紅、轉增資本。

4.提取任意盈余公積。保險公司根據章程或股東會議的決議可以提取任意盈余公積。

5.分配給投資者。保險公司提取上述內容后,可以按規定向投資者分配利潤。

6.保險公司如果發生虧損,可以用以后年度實現的利潤彌補,也可以用以前年度提取的盈余公積彌補。保險公司以前年度虧損未彌補完,不能提取上述內容。在提取上述內容以前,不得向投資者分配利潤。

(二)科目設置

為了使“本年利潤”科目能夠完整反映保險公司全年累計實現的凈利潤(或虧損),便于檢查保險公司利潤計劃的執行情況,利潤的分配不直接沖減“本年利潤”科目數額,而是設置“利潤分配”科目反映利潤分配的情況。

為了核算保險公司利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額,應設置“利潤分配”科目。該科目屬所有者權益類科目,借方登記從本年利潤轉入的凈虧損、分配的凈利潤以及將已分配的凈利潤轉入未分配利潤的數額,貸方登記從本年利潤轉入的凈利潤以及用盈余公積彌補虧損而轉入的數額。該科目年末貸方余額,反映保險公司歷年積存的尚未分配的利潤;如為借方余額,反映保險公司累積尚未彌補的虧損。“利潤分配”科目應設置以下明細科目:

(1)“盈余公積轉入”明細科目,核算保險公司用盈余公積彌補的虧損。

(2)“提取法定盈余公積”明細科目,核算保險公司按規定提取的法定盈余公積。

(3)“提取法定公益金”明細科目,核算保險公司按規定提取的法定公益金。

(4)“提取總準備金”明細科目,核算保險公司按規定提取的總準備金。

(5)“提取任意盈余公積”明細科目,核算保險公司按規定提取的任意盈余公積。

(6)“應付利潤”明細科目,核算保險公司向所有者分配的利潤。

(7)“未分配利潤”明細科目,核算保險公司全年實現的凈利潤(或凈虧損)、利潤分配和尚未分配利潤(或尚未彌補的虧損)。

年度終了,保險公司應將“利潤分配”科目下其他明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目,結轉后,除“未分配利潤”明細科目外,其他明細科目應無余額。

(三)利潤分配的核算方法

1.提取盈余公積及公益金的核算

盈余公積(一般保險公司指法定盈余公積金,股份制保險公司指法定和任意盈余公積金)及公益金,都是從保險公司凈利潤中按規定的基數和比例計算提取的,兩者均通過“盈余公積”科目核算。

[例1]華中財產保險公司2003年全年累計實現凈利潤93 350 000元,假定按10%的比例提取法定盈余公積,另按5%的比例提取公益金。

應提取法定盈余公積=93 350 000×10%=9 335 000(元)

應提取公益金=93 350 000×5%=4 667 500(元)

根據計算結果,應編制會計分錄如下:

借:利潤分配——提取法定盈余公積 9 335 000

——提取法定公益金 4 667 500

貸:盈余公積——法定盈余公積 9 335 000

——法定公益金 4 667 500

2.提取總準備金的核算

保險公司按本年實現凈利潤的一定比例提取總準備金,用于巨災風險的補償,不得用于分紅、轉增資本。

[例2] 續上例,華中財產保險公司按全年累計實現凈利潤93 350 000元的10%提取總準備金。

應提取總準備金=93 350 000×10%=9 335 000(元)

借:利潤分配——提取總準備金 9 335 000

貸:總準備金 9 335 000

3.向投資者分配利潤的核算

保險公司當年實現的可供分配的利潤,在提取盈余公積和公益金之后,應根據保險公司接受投資的份額,按照規定或協商的比例,向投資者分配利潤。保險公司按規定向投資者分配的凈利潤,通過負債類“應付利潤”科目核算。計算出應分配給投資者的利潤時,貸記“應付利潤”科目;實際支付利潤時,借記“應付利潤”科目。

[例3] 續上例,華中財產保險公司決定本年向投資者分配利潤2 000 000元,應編制會計分錄如下:

借:利潤分配——應付利潤 2 000 000

貸:應付利潤 2 000 000

支付應付利潤時,應編制會計分錄如下:

借:應付利潤 2 000 000

貸:銀行存款 2 000 000

4.盈余公積補虧的核算

虧損保險公司按照國家規定的期限,可用以后年度實現的稅前利潤彌補。超過規定期限后,應用保險公司提取的盈余公積補虧。

[例4]某保險公司決定以本年提取的盈余公積1 530000元彌補以前年度虧損,應編制會計分錄如下:

借:盈余公積——法定盈余公積 1 530 000

貸:利潤分配——盈余公積轉入 1 530 000

(四)年度利潤分配的清算

年度終了,通過在“利潤分配”科目下設置“未分配利潤”專戶,對全年度凈利潤和利潤分配情況進行清算。

年度終了,保險公司應將全年實現的凈利潤自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目,借記“本年利潤”科目,貨記“利潤分配——未分配利潤”科目;用盈余公積彌補虧損時,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——盈余公積轉入”科目;分配利潤時,借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取總準備金、提取任意盈余公積、應付利潤”科目,貸記“盈余公積”、“總準備金”和“應付利潤”科目;將“利潤分配”科目下的其他明細科目余額轉入“利潤分配”科目下的“未分配利潤”明細科目時,借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取總準備金、提取任意盈余公積、應付利潤”科目。轉賬后,除“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細科目外,其他明細科目均無余額。

結轉后,“未分配利潤”專戶的貸方余額表示年終未分配的凈利潤:若為借方余額,則表示未彌補的虧損,在會計報表中冠以“-”號列示。

[例5]華中財產保險公司2003年12月31日,“本年利潤”科目全年實現凈利潤為93 350 000元,“利潤分配”科目有關明細科目余額如表所示。

利潤分配明細科目余額表

單位:人民幣元

明細科目名稱

本年借方發生額

利潤分配——提取法定盈余公積

9 335 000

利潤分配——提取公益金

4667 500

利潤分配——提取總準備金

9 335 000

利潤分配——應付利潤

2 000000

根據上述資料,對上年度凈利潤及利潤分配進行年度清算。

結轉本年凈利潤,應編制會計分錄如下:

借:本年利潤 93 350 000

貸:利潤分配——未分配利潤 93 350 000

結轉“利潤分配”科目有關明細科目余額,應編制會計分錄如下:

借:利潤分配——未分配利潤 25 337 500

貸:利潤分配——提取法定盈余公積 9 335 000

——提取公益金 4 667 500

——提取總準備金 9 335 000

——應付利潤 2 000 000

(五)未分配利潤

未分配利潤是保險公司擬留待以后年度分配的利潤,是保險公司所有者權益的組成部分。保險公司本年實現的凈利潤,可以按照規定在年終全部分配,但有時保險公司考慮積累問題,或為防范風險作為以后年度彌補虧損之用,也可以將應分配給投資者的利潤留存一部分。這部分留存的利潤,即為年終未分配利潤,表現為年終年度利潤分配轉銷后“利潤分配——未分配利潤”明細賬的貸方余額。如果“未分配利潤”明細賬年終為借方余額,則表示年終累計應彌補虧損。

 

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